审计方法与技巧一&#；账户分析法

    1.会计分析方法的特点

    账户分析法的特点是不首先对报表和凭证进行审核，而是直接在账簿上进行审核，从而发现可疑账户，为进一步审核提供线索。

    2.对应分析

    分析账户借贷对应关系，是否存在异常、不合理的对应关系。例如，查看销售业务时，发现该业务的会计分录为：

    借方：银行存款

    贷款：原材料

    销售材料计入“其他营业收入”

    不得直接记入“原材料”账户。最后一项业务的正确会计处理为：

    借方：银行存款

    贷项：其他营业收入

    同时结转：

    借方：其他业务费用

    贷款：原材料

    3.金额和余额分析

    分析账户的当前金额和余额，了解其内容是否正确合理，是否存在错误、缺点和异常。例如，在审核企业管理费用明细账中的维修费用时，发现维修费用用于建造花园、假山、鱼塘、亭台楼阁等。

    这是应该列入专项资金的支出,，

    期间成本采用人工摊销。例如，在查看成品明细账时，发现a类汽车明细账余额中的数量为蓝色，但金额为红色。这是多转产品的销售成本造成的，说明企业的销售利润不准确。

    制作固定资产和累计折旧科目表进行分析，查看两个科目之间的对应关系是否正确。一般情况下，固定资产账户余额减去折旧账户余额等于固定资产净值。如果没有,，

    账户通信及其记录中可能存在错误。

    使用会计分析方法可以非常有效地发现会计原则、会计分录和记录应用中的错误。然而，有许多企业帐户，这是费时费力的检查。一般适用于对应关系中容易出错的科目或容易出错、欺诈的科目。

    五

    逻辑推理分析

    指审核员根据已知事实和数据，运用逻辑思维的方法，推断和判断被审核方可能存在的问题和结果的方法。例如

    审计人员在审查会计师制作的会计凭证时发现，销售账户中没有记录销售收入，其会计分录如下：

    借方：现金

    贷项：应付账款

    审计人员推测有两种可能性：一种是错误的会计处理，另一种是利用应付账款盗用和销售商品。如何验证结果。

    审计员仔细检查了会计师编制的其他记账凭证，发现一份记账凭证的分录如下：

    借方：应付账款

    贷款：现金

    据调查,不仅会计分录是会计人员自己编制的,，

    而且收款人是自己签字的，没有交给他人，可以识别，

    这笔钱被会计挪用了。在审计实践中，逻辑推理分析方法通常与判断抽样或统计抽样相结合，以验证推理的正确性。

    6.回忆与省略的验证意义

    无论是回忆还是省略，经济业务或经济事项均未真实、正确地记录和反映。但是，由于问题产生的原因和会计处理环节不同，问题的线索或疑点以及具体表现形式也不同。然后，验证的方法和处理的形式也不同。

    7.该账户被重新记录或省略

    重新记录或遗漏账目的原因通常是记账人根据会计凭证或会计科目（会计分录）登记账簿时未在记账凭证上标记已记录的账目会计凭证中确定的因疏忽而重新记录或遗漏。这种回忆或遗漏的形式有两种具体形式：一种是借款人和账户的借款人同时回忆或遗漏；第二，重新记录或省略账户的借方和贷方之一。对于这两种形式的回忆或遗漏，应采取不同的调查方法。

    （1） 借款人与借款人同时重记或漏记科目问题的调查处理，是指同时重记或漏记记账凭证确定的科目。此问题发生后，不会影响账户之间的余额关系。计算表，

    资产负债表和财务状况变动表也按公式平衡。因此，很难对其进行验证。在这方面，通常使用在账目审核过程中发现的业务内容、金额等相同记录作为线索或疑问，然后审核会计凭证，检查账目和凭证，以核实问题。

    经核实后重新记账的，应当填写与原记账凭证科目相同但金额为红字的记账凭证，并将重新记账的内容转回。

    凭证和账簿汇总表中应说明，某年某月某日的记账凭证应冲销，并直接在相关账户中登记。

    由于登记日期一般与记账凭证上的制单日期有一定距离，因此在账簿汇总表中应说明“根据原始记账凭证补充记录内容”字样。

    （2） 调查和处理借款人之一的问题以及借款人在账户中的重新记录或遗漏。

    账户中借款人和借款人其中一方的重新记录或遗漏，是指记账凭证确定的借方账户或贷方账户的重新记录或遗漏。当这个问题发生时，会破坏账户之间的平衡关系，试算表、资产负债表和财务状况变动表也会失衡。

    例如，借记“现金”500元，贷记“银行存款”500元的现金支取业务，如果贷记被重新记录或省略。

    将导致试算表账户汇总中的借方总金额大于贷方金额500元。如果资产负债表是相应编制的，则

    资产负债=所有者权益”也将是不平等的

    等号左侧大于500元，右侧大于500元（当然，试算表不平衡时不可能编制“资产负债表”）。对于上述提现业务，如果重新记录贷方或省略借方，试算表和账户汇总表中的贷方金额将增加500元，导致不同的会计等式，左侧等号右侧大于500元。

    有子科目的总账科目重新记录或省略后，如果相应的子科目也重新记录或省略，

    虽然不会影响总账和明细账之间的平衡关系，但上述报表的不平衡仍然存在。如果总分类账被重新记录或省略，则相应的明细分类账不会被重新记录或省略。不仅上述报表不平衡，而且总账和明细账之间的平衡关系也被破坏。根据重新记录或遗漏的具体借贷方向，

    总分类账余额（借方或贷方）大于总分类账余额（借方或贷方），或总分类账余额（借方或贷方）大于总分类账余额（借方或贷方）。

    如果在重新记录或省略明细分类账后未重新记录或省略相应的总账，尽管上述表格是平衡的，但总账和明细分类账之间仍然存在不平衡。

    8.因未在账簿中记录和反映而遗漏

    如果出纳使用不完善和不完善的内部会计控制系统签发现金支票以提取现金，并将其视为存在，则出纳不编制记账凭证、登记现金日记帐、，

    银行存款日记账及相关账户。例如，将要报废的汽车出售给单位或个人，另一方支付的现金不向另一方开具发票，而是存入

    “小金库”的单位或私分。这种形式的遗漏通常是会计欺诈。

    9省略了一些业务内容

    例如，商业企业销售商品时，包括随货购买的包装在内，不单独计价，包装计价收入计入“其他应付款”科目，即（假设销售收入为0，包装计价为元）

    借方：银行存款0

    学分：

    商品销售收入0

    其他应付款

    对于记入“其他应付款”账户的收入，企业可以从未来的招待费中支出，也可以从银行提取并私分。会计处理如下：

    借记：

    其他应付款

    贷款：银行存款

    这样，应计入“商品销售收入”的部分金额（元）被省略，尽管它不是直接放在账户外（即，元不记入任何账户）以形成“小金库”。这种形式的遗漏发生后，线索或疑问是证据（记账凭证与原始凭证不一致）。

    核查人员可以在凭证、台账核查中发现不一致的问题，然后通过对相关台账、台账记录的检查和复核，结合相关情况的调查分析，对问题进行核查。

    由于所有会计资料中会计凭证种类繁多，如果本表偶尔出现遗漏，不能说在没有其他线索的情况下，不可能通过查证发现问题，但可能性很小，除非我们不遗余力地进行详细核查。

    所以对于这些问题,，

    您通常可以在查阅相关账簿和记录时找到线索，然后访问凭证检查账户凭证和凭证，以便快速、省力地验证问题。对于上述缺少包价元的问题，

    您在查看“其他应付款”账户时，可能会发现该业务记录不清楚或不正确的线索，然后根据账户中记录的凭证日期和编号调出会计凭证，以便在账户凭证和凭证验证的基础上进行验证。如果企业采用销售价格金额核算制度进行核算，

    在查看存货商品明细账时，还可以发现该销售业务结转的销售成本金额小于科目中记录的销售数量与销售价格的乘积（当然，为了掩盖问题，

    成本可根据实际销售价格结转）。这也可以作为通过帐户凭证和证书验证来验证问题的线索。

    10验证总账账户之间的连续记录

    总账账户之间的串行记录是将一个总账账户中应记录的内容记录到另一个总账账户中。

    发生此错误后，

    尽管总账账户之间的余额关系没有被破坏，月末试算表和定期编制的账户汇总表也保持平衡，但总账及其明细账之间的余额关系丢失。此外，有时会导致连续账户出现异常余额。

    11

    两个总账科目下的明细分类账分录字符串

    两个总账账户下的明细账分录字符串将应记录在一个总账账户的明细账中的交易记录到另一个总账账户的明细账中。

    十二

    同一总账科目下的明细账分录字符串

    同一总账账户下的明细账分录字符串用于将应记录在总账账户下的明细账中的经济交易记录到总账账户下的另一明细账中。

    13

    两个总账及其明细分类账分录字符串

    两个总账及其明细账分录字符串将应收账款的总账账户及其明细账的经济交易记录到另一个总账账户及其明细账中。

    14反向簿记

    反向记账是指在同一总账或明细账中，

    借记的数字记入贷方，贷记的数字记入借方；或者将蓝色字符写入红色字符，将红色字符写入蓝色字符。这一问题通常是由于簿记员的疏忽和账簿中错误的借贷栏导致的会计错误造成的。

    由于相反方向的账户不同，问题的后果也不同，验证方法也不同。

    （1） 总分类科目反向

    总账账户记录的相反方向是在总账账户中记录记入贷方的人员的借方编号和记入贷方的人员的借方编号；或者将蓝色字符写入红色字符，将红色字符写入蓝色字符。

    （2） 明细分类账分录的反向方向

    明细分类账记录的相反方向是在总账账户中记录要记入贷方的人员的借方编号，

    并在借方中记录要记录的人的贷方编号。或者将蓝色字符写入红色字符，将红色字符写入蓝色字符。

    15

    账簿奇异性分析验证方法

    账簿分析主要用于分析总账科目的借方和贷方与其金额的对应关系。它还用于分析明细分类账的借方和贷方金额的跟踪。有时，它还包括对与支票账户相关的凭证进行扩展检查和分析。这些分析不仅要依靠审计人员的专业知识、业务技能和实践经验，

    而且还依赖于账簿分析方法的技术和技巧。在长期的审计实践中，审计人员积累了一系列账簿分析和检查的经验和方法，

    为我们进行账簿分析提供了很好的参考和借鉴。其中之一是账簿奇异性分析和检查方法，简要描述如下：

    从账面金额中发现问题。会计数据是数字的海洋，数字是会计数据的基本资料。所谓奇数是指具有明显奇异异常的数。所谓异常是指其业务内容的数据及其反映的信息内容。

    没有一个数是绝对异常的，没有一个数是自然不异常的，异常常数是相对的。比如说，600元买一辆踏板车是一个正常的数字，

    而修理一辆滑板车600元是一个不正常的数字。如果未来价格上涨到一定程度，600元买一辆滑板车也可能是一个不正常的数字；对异常的理解必须结合特定时期的具体经济业务内容，审计人员必须做出准确的职业判断。16如何识别异常号码异常编号的识别主要从以下几个方面进行：

    （1） 从数量和大小上发现了问题。特别地，

    如果某些经济业务有一定的数量和金额限制，如果发现无故突破限制，则视为异常，

    并进行深入调查和审计。我们可以利用这一限制来掌握其活动的合法性和合规性程度。这一程度可以从以下几个方面来理解：相关数据的比例结构，如折旧与固定资产原值的比例关系，坏账准备与应收账款期末余额的比例关系，应付福利费与工资总额等存在比例关系；

    相关费用的发生与其业务规模和扩张有关。例如，一个企业过去的销售费用是每月12万元，

    本月销量没有增加甚至减少，但是销售费用增加到了20万元，那么这20万元是一个非常值得考虑的数字，因为销售费用的增加没有业务背景的支持。使用常识，如上述维修滑板车，就是一个例子；

    （2） 从数字的正负方向找出问题所在。在账簿系统中，某些科目的余额应为借方记录值或贷方记录值。

    有些账户是虚拟账户，有些是真实账户。在经济业务中，有些业务本身是增加（正）或减少（负）；

    如果要支付采购物资的费用，即增加企业的物资，减少企业的银行存款。如果经济和商业活动的结果与此相反，则表明存在一个问题，即我们所说的异常。

    例如，当被审计单位对物料进行实物盘点时，发现物料的期初余额加上当期收入小于当期加上期末存货的金额，即存在未知的物料盈余，

    余额是一个不正常的数字。部分假账期末余额为单数，应进一步查明原因。

    （3） 从数字的准确性中找出问题。一般会计对数字的计算有相应的准确性要求。会计人员应以此为标准处理相关会计业务。如果发现某些账簿中的某些业务费用过于准确或不准确，应列为异常情况进行分析。例如，发现被审计单位的利润为300万元，产品的材料成本差异的摊销价值为元，这是一个不同的常数。

    原因是销售收入扣除销售成本和税费后产生利润，

    物料成本差异按一定的分配率归集并分配给产品。它怎么可能是一个正整数，其中没有调整因子，这真的是个问题。

    16从时间上找出问题所在

    一切经济活动的发生和发展都是在一定的时间范围内进行的。财务人员对业务的会计处理也应准确反映发生的时间或期间。时间是反映和监督经济业务的重要因素，

    而这一因素并没有被人们广泛地视为黄金价值，而且往往容易被忽视，但它往往揭示出许多疑问和线索。

    识别和判断时间异常主要有两种方法：

    （1） 从时间点的错位中找出问题所在。经济活动有其特定的时间。具体来说，它总是发生在某个时间点。如果相关账簿或凭证记录中没有反映时点，或故意模糊，或虽有反映，但反映的时间与其对应的经济活动明显不一致，则应将其列为异常数，作为进一步审计的重点。

    如果材料现货采购记录中反映的时间远离实物验收和付款的时间点，则属于例外情况，应引起警惕；

    另一个例子是，某市供电局原局长收受贿赂，其中包括8万元贿赂。法庭审理时，相关人员出示了借据。因此，被告坚称，他收到的8万元现金不是贿赂，而是朋友贷款，

    是借钱还是收受贿赂的关键是收据是什么时候写的。经调查,这张收据是当事人在案发后写的,时间提前了一年多,，

    表明受贿事实清楚,罪名成立。

    （2） 通过延长或缩短时间间隔发现问题。

    许多经济活动总是有一定的时间间隔。如果在正常时间间隔内完成的经济业务不能超过正常时间间隔完成，则表明存在异常因素，应列为异常数进行分析。例如，如果企业的债权在结算期和信用期之后无法收回，则可能发生坏账，

    如果企业在途材料和货物按照合同规定和所采用的运输方式长期无法到达，则会出现异常情况，并进一步查明原因；仓库里的材料已经很久没有使用了，

    表明库存过剩。

    17从陌生的图书经营场所发现问题

    例如，上述经济活动总是在一定的空间和地点进行，这反映了受审核方经济活动的特点。比如企业采购物资一般都有相对固定的供应商，即有相对稳定的采购场所，

    而企业的产品一般都有一个相对稳定的市场，即有一个相对固定的销售区域，如果这些位置发生变化，将反映企业生产经营管理的变化和调整；

    如果这一变化不能解释其正常原因，

    甚至业务发生的地点违反了其业务内容的逻辑，这表明存在异常，应作为进一步审查的线索。例如，被审计单位的采购人员为了获取个人利益、回扣等，舍近求远、以德报怨、以国为民、以便宜换贵，

    计划外的人放弃计划。这必然表明，企业可以在多个地方采购相同的商品、相同的价格，采购人员会到偏远的地方采购，即出现异常的地方。同时

    异常场所往往表现为单位物料流向的奇怪，即企业的物流和资金流不表现为交换对流，而是场流或资金流的迂回往返，甚至流向不明；如果a企业向B企业采购物资，正常情况应该是B企业向a企业供货，a企业向B企业付款，

    但企业B向第三方供货，企业a向另一单位付款，

    这也是位置异常的一种表现。此外，一些经济活动的地点显然违反了常识。例如，受审核方本身位于广东，

    但是去东北购买热带水果，而位于产煤区的企业去能源短缺地区购买煤炭。这些常识性的“错误”不能不引起审计人员的注意。

    18

    从奇怪的帐户通信中发现问题

    该科目的对应关系通过记账凭证中规定的会计分录表示，以反映资产、负债和权益的相应增减。所谓单数对应，是指对经济业务全局的异常反映，破坏了账户的正常对应，

    因此，它不能真实、准确地反映经济活动中的资本变化。

    研究发现，奇怪的通信一般从财产、材料和资金的来源和目的地开始，应特别注意两者的结合。例如

    如果原材料增加，相应账户一般为银行存款减少或负债增加，而原材料减少的相应账户一般为成本增加；但是，如果发现“原材料”账户被贷记，而“银行存款”账户被借记，则表明企业出售的原材料直接计入存款，而不计入

    “其他营业收入”科目，应视为异常往来，并查明原因

    如果企业借记“原材料-a”科目，同时贷记“原材料-B”科目，

    反映企业易货行为违反国家相关规定，也应列为异常通信进行认真检查。

    19.陌生图书购销单位发现的问题

    随着市场经济的发展，企业与其他单位之间的经济往来越来越多，越来越复杂，但无论如何，企业都有自己的业务联系单位，

    他们的经济和商业活动总是有一定的规律性。企业联系的单位违反本法规定，与企业正常生产和经济活动无关的，

    可视为异常购销单位，应进一步深化检查。如何找到陌生的购销单位可以从两个方面找到：

    （1） 奇怪的公司是根据购销公司的业务范围来判断的。由于任何公司都有其正常的业务，如果超出其范围，购销公司出具的凭证及其反映的经济业务与其自身业务不一致，

    食品企业购销能源供不应求的，可视为异常购销单位，进一步核实为疑点；

    （2） 购销单位与结算单位的矛盾有例外。在正常的经济交易中，一般购买单位必须是支付单位或责任单位。如果两者分开。如果在非销售关系中有第三方不供货但收款或不收货但付款，则可视为异常现象，应查明真相。

    20

    从书中反映的异常情况来看，有问题的经济业务的发生需要有一定的经营者并通过正式程序。如果某些经营者或相关程序出现异常，

    这表明业务中存在一些问题，有必要找出原因。如果被检查单位的采购业务负责人不是企业员工，身份不明，不能说存在问题（当然，这可能不是通过账簿检查发现的，审计人员可以通过审计和核实相结合的方式予以揭露）。再比如,，

    受检单位采购的货物已到达工厂并入库，借记“原材料”标题，但没有正常的货物验收程序。财务部只根据采购发票记账，

    这不能不引起审计人员的注意，并将其作为进一步审查的重点。

    21从这本书的逻辑混乱中找出问题

    企业的账簿业务记录存在一定的内在逻辑关系。正是这种逻辑维持了会计制度的运作和企业价值运动的正常进程。如果有逻辑混乱，

    它表明账户记录中存在矛盾或错误，往往隐藏着各种问题，因此必须加以发现。如企业原材料“账上有贷方余额”、“材料成本差异分摊”大于其金额，

    有足够的现金可供使用，无需从银行提取现金，秋冬季有大量的制冷费，但夏季的烧烤费和取暖费不符合正常逻辑，审计人员应将其列为深入研究的对象。