多指标分析评价企业隐瞒维修收入基本情况××汽车销售有限公司注册资本300万元，营运资金超过万元，主要从事汽车批发零售业务（汽车除外）及配件及汽车装潢服务。小型车辆的维护、维修和特殊维修。该纳税人于7月进行了税务登记，并于10月被确认为正式的增值税一般纳税人。

    本公司目前经营山西省××牌汽车，是国内最大的汽车销售公司。从8月份开始增加售后维修服务，成为集车辆、配件、，

    维修和信息服务。1-10月，企业实现销售收入。8元。企业采用商业会计方法进行会计管理，财务制度健全，账目简单明了，责任明确，登记及时完整。年，根据新的会计制度改进和重新建立了账户。

    案头分析和评价方法

    1.企业税负率分析：纳税人实现销售收入为。1-10月（以下简称评估期）76元，应交增值税5.2元。增值税负税率为0.09%，

    明显低于区域内同行业汽车销售行业平均税负预警下限0.37%。

    2.企业应纳税所得额结构构成分析

    公司经营的××品牌汽车以零售为主，整车销售收入为。评估期内16元；配件主要是品牌汽车厂的配件。评估期内，配件销售收入51.75元，售后维修服务收入562.85元。整车及配件存放在营业地址。

    据调查,，

    汽车销售服务企业在成熟期（运营3年以上）的主要利润来自维修服务收入，该收入占总销售收入的比例相对稳定，而该企业维修服务收入占销售收入的比例为1.79%，这显然很低。怀疑企业纳税异常，可能隐瞒维修服务收入。具体计算方法如下：

    企业维修劳务收入占销售收入总额的比例=评估期维修劳务收入÷销售收入总额×100%=562.85元÷。76元×100%=1.79%

    3.

    企业毛利率分析汽车销售服务企业的应纳税所得额主要由汽车销售收入和维修服务收入构成。汽车销售服务企业纳税评估的关键是将汽车和维修服务的收入和销售成本分开，分别计算和分析相关指标。

    （1） 汽车销售毛利分析汽车销售毛利一般包括两部分：专用发票上注明的折扣和完成厂家销售计划的奖励和回扣。

    合同中约定的金额有两种形式：亮点和暗点。

    亮点在专用发票上注明，而暗点通常会抵消采购价格，这是高度隐藏的。

    整车毛利率受市场供求影响较大。除少数车型的售价高于制造商的零售指导价外，它们通常以降价出售。毛利率没有绝对标准值，但综合毛利率一般不低于1.6%

    经计算，本公司评估期内汽车销售毛利率=（.16-.89）÷。16 = 1.59%,

    与同品牌其他企业的利润率基本相当。

    （2） 维修服务毛利率分析经过调查，维修服务利润是企业利润的主要组成部分。维修服务的毛利一般由两部分组成：配件价格上涨一般在45%-50%左右；人工成本（工时）一般在35%-50%左右。维修和配件销售的毛利率约为50%。如果维修服务的毛利率低于50%，则可以推断有可能隐瞒维修服务的收入。

    根据从企业收集的数据，

    评估期内公司实现收入562.85元，维修服务成本16.70元，评估期内维修服务毛利率=（562.85-16.70）÷562.85=33.24%

    从经营同品牌4S店的情况来看，维修服务毛利率约为50%。企业的维修服务毛利率明显较低，可以推断维修服务收入有可能被隐瞒。

    4.

    企业修订税负与参考税负的比较分析

    汽车销售服务企业的增值税负担受企业存货增减和购车结余影响较大，

    应纠正实际税负，以消除存货增减和车辆采购余额对税负的影响。

    汽车销售服务企业（一般纳税人）增值税参考税负为0.77%~0.85%。参考税负模型的计算方法：

    参考税负=1.6%×17%×94%+50%×17%×6%=0.77%（计算说明：

    假设汽车销售毛利率为1。

    6%，维修服务毛利率为50%，车辆销售收入占总销售收入的94%，参数根据实际情况进行修正）。

    估计评估期内企业的修订税负=0.71%，低于参考税负0.77%

    发现疑点

    通过对企业税负、企业销售收入结构构成和企业毛利率进行评估，并将企业修正税负与参考税负进行比较，发现企业可能隐瞒了维修收入。因此

    税源管理部制定访谈计划，

    列出面试大纲并与企业进行面试。

    采访

    根据访谈计划，评估人员对公司财务负责人进行了访谈。

    至于税率低的原因，该企业财务负责人解释说，由于市场竞争激烈，采用促销销售导致利润低，而大量购买的车辆和配件导致大量库存和提前扣除投入，导致税率低。

    维修收入在销售收入中所占比例较低的原因是××品牌汽车是质量好、维修率低的免检产品。此外

    这种车一般销往当地城市（太原市不能开车），所以配件销售和汽车维修业务很少。对于是否隐瞒维修服务收入，企业财务负责人确认可能存在未计入销售收入的维修收入，并申报纳税。评估人员要求企业提供相关证据记录，包括维修订单记录和维修核算明细。经逐一核实,，

    经确定，应纳税赡养费收入为人民币00元，未开具发票，也未计算在内。

    处理结果

    在对企业进行评估分析和与企业财务负责人面谈后，企业提供证据记录，

    经确认，该企业确实存在未申报的维修服务收入00元。建议企业补税3元，并收取滞纳金。目前，该企业已缴纳增值税3元及相应的滞纳金3元。自行申报89元。